MEMORANDO DE SECRETARIA TÉCNICA Nº A-23

PÁRRAFO SOBRE REGISTROS CONTABLES EN EL INFORME DEL AUDITOR

Consulta:

1.	Se recibió una consulta referida a una sociedad que registra sus operaciones mediante sistemas computarizados. A la fecha del informe de auditoría todas las operaciones referidas al ejercicio sobre e cual se dictamina están transcriptas en los libros exigidos legalmente, no así las posteriores (el informe del auditor se emite varios meses después del cierre del ejercicio). Al respecto se consulta si es posible incluir en el informe del auditor la información referida a que los registros contables son llevados de conformidad con normas legales, a pesar del atraso en la transcripción de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha de cierre de ejercicio, las que se encuentran, obviamente, cargadas en los archivos magnéticos.

Respuesta:

2.	Es conveniente analizar algunas normas, como las siguientes:
2.1.	El Código de Comercio establece:
Art. 44 – “Los comerciantes, además de los que en forma de los que en forma especial impongan este Código u otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes libros:
	1º Diario;
	2º Inventarios y Balances.
Sin perjuicio de ello el comerciante deberá llevar los libros registrados y la documentación contable que correspondan a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades de modo que de la contabilidad y documentación resulten con claridad los actos de su gestión y su situación patrimonial”.
Art. 45 – “En el libro Diario se asentarán día por día, y según el orden en que se vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante, letras u otros cualesquiera papeles de crédito que diere, recibe, afianzarse o endosarse; y en general, todo cuanto recibe o entregare de su cuenta o de la ajena, por cualquier título que fuera, de modo que cada partida manifieste quién sea el acreedor y quién el deudor en la negociación a que refiere...”
Art. 53 – “Los libros que sean indispensables conforme las reglas de este Código, estarán encuadernados y foliados...”

2.2.	El art. 61 de la ley de Sociedades Comerciales establece:
“Podrá prescindirse del cumplimiento de las formalidades impuestas por el art. 53 del Código de Comercio para llevar los libros en la medida que la autoridad de control o el Registro Público de Comercio autoricen la situación de los mismos por ordenadores, medios mecánicos o magnéticos u otros, salvo el de Inventarios y Balances...”

2.3.	El formulario 526/A para ser presentado ante la DGI, requiere en el punto A-III que el profesional informe el último folio utilizado de los libros societarios al cierre del ejercicio que se informa. 

2.4.	El art. 28 del decreto ley Nº 16.638/57 dice respecto de los dictámenes de auditoría: 
“... El dictamen expresará, además, que el balance general y la cuenta de ganancias y pérdidas, concuerdan con las registraciones contables, llevadas de conformidad con las disposiciones legales...”

3.	Si bien se considera que los libros legales deben ser llevados en forma actualizada, se interpreta que no hay inconveniente en manifestar en el informe del auditor, de acuerdo con lo comentado en el punto 2.4. anterior, que los estados contables [surgen de registros contables] llevados en sus aspectos formales de conformidad con normas legales (o texto similar). Esto es así porque el art. 28 transcripto se refiere a que las registraciones contables sobre las que debe manifestarse en el informe del auditor si son llevados de conformidad con las disposiciones legales son las que concuerdan con los estados contables sobre los que se dictamina.

Buenos Aires, 6 de abril de 1994