MEMORANDO DE SECRETARIA TECNICA Nº C-15

EXPOSICION DEL CARGO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS 

Antecedentes:

1.	Se ha consultado a esta Secretaria Técnica cuál sería la exposición en los estados contables del cargo a resultados por la porción del impuesto a las ganancias que es un pago a cuenta del impuesto a los activos.

Respuesta:

2.	Las posibles alternativas a considerar en estos casos serían las siguientes:
2.a. Atender al concepto final al que será aplicado el pago y clasificarlo como impuesto a los activos.

2.b. Atender al concepto inicial por el que se paga, que está reflejado en el comprobante de ingreso del impuesto y en el hecho de que existe una declaración jurada que determina un impuesto a las ganancias, y clasificarlo como impuesto a las ganancias.

2.c. Considerar que la realidad económica del impuesto a los activos sería la de un impuesto a las ganancias mínimo o imposición de una capacidad generadora de ganancias teórica, lo que sería un argumento para clasificar el monto total del cargo soportado por el ente, por el impuesto sobre los activos y a las ganancias, en un solo renglón que se denomina “Impuesto a las ganancias y sobre los activos” y que expone al final del estado de resultados.

3.	Se considera, en términos generales, que las tres alternativas son reconocidas como razonables.

4.	Además, y a título informativo, se menciona que para aquellas Sociedades que estén bajo el control de la Comisión Nacional de Valores, la Resolución Nº 195/92 estableció que los impuestos a las ganancias y sobre los activos se deben exponer como último renglón del estado de resultados.

Buenos Aires, 20 de Agosto de 1992

ANEXO 1

INFORME DE CONTADOR PÚBLICO SOBRE INFORMACIÓN A SER PRESENTADA ANTE LA ADMINISTRACIÓN NACIONAL DEL SEGURO DE SALUD – “PRESUPUESTO DE GASTOS E INGRESOS” – RESOLUCIÓN Nº 349/90

Señores (a) 

1.	IDENTIFICACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN SUJETA A REVISIÓN

En mi carácter de Contador Público independiente, he revisado la información preparada por esa Institución contenida en la planilla “Presupuesto de gastos e ingresos” (Resolución I.N.O.S. Nº 349/90) correspondiente al año 19xx el “Resumen de supuestos significativos” utilizados para su determinación, que he inicialado (o firmado si fuera el caso) con propósitos de identificación.

2.	ALCANCE DE LA REVISIÓN

Mi tarea profesional consistió principalmente en: 

a)	el análisis de la información correspondiente a períodos anteriores incluida en los formularios “Estado de origen y aplicación de fondos” oportunamente revisados, para identificar los factores clave que podrían afectar el presupuesto bajo consideración; 
b)	el análisis de la razonabilidad de los supuestos utilizados por la Obra Socia; para el desarrollo de sus estimaciones y la evaluación de la concordancia de los supuestos asumidos entre si;
c)	la verificación de la corrección aritmética del presupuesto.

3.	OPINIÓN DEL PROFESIONAL

En base ala labor realizada informo que los gastos e ingresos presupuestados, detallados en la referida planilla “Presupuesto de gastos e ingresos”, han sido compilados en función de los supuestos formulados por la Obra Social, siguiendo los mismos criterios de valuación y exposición utilizados para la preparación del Estado de Origen y aplicación de fondos que se presenta mensualmente a la Administración Nacional del Seguro de Salud.
No obstante, cabe señalar que normalmente surgirán diferencias entre los importes presupuestados y los reales dado que, frecuentemente, los hechos y circunstancias no ocurren de la manera esperada.

4.	No me es posible asumir responsabilidad por la actualización de mi informe a causa de hechos y circunstancias que puedan ocurrir con posterioridad a su fecha de emisión. 

Lugar y fecha 
Firma 
Matrícula 

(a) Presidente / Director / Responsable de la Institución u otra persona que corresponda según las circunstancias.

ANEXO 2

INFORME DE CONTADOR PÚBLICO SOBRE REVISIÓN LIMITADA DE INFORMACIÓN A SER PRESENTADA ANTE LA ADMINISTRACIÓN NACIONAL DEL SEGURO DE SALUD – “ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS” Y  “ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CORRIENTE” – RESOLUCIÓN Nº 349/90

Señores (a)

1.	IDENTIFICACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN SUJETA A REVISIÓN

En mi carácter de Contador Público independiente, he revisado la información preparada por esa Institución contenida en los formularios “Estado de origen y aplicación de fondos” y “Estados de situación financiera corriente” (Resolución I.N.O.S. Nº 349/90) correspondiente al mes............................... de  19xx, los que he inicialado (o firmado si fuera el caso) con fines de identificación.

2.	ALCANCE DE LA REVISIÓN

Mi tarea profesional consistió principalmente en una revisión parcial de las anotaciones en los registros contables de la institución y otra documentación justificativa referida a la información contenida en los mencionados formularios, en la medida que considere necesaria en las circunstancias.

3.	OPINIÓN DEL PROFESIONAL

Debido a que la revisión no incluyó todos los procedimientos requeridos por las normas de auditoría vigentes, no estoy en condiciones de emitir una opinión profesional sobre los saldos y transacciones expuestos en los referidos formularios. No obstante, en base a la labor realizada, informo que:
a)	los saldos consignados en los formularios “Estado de Origen y Aplicación de Fondos” y “Estado de Situación Financiera Corriente” mencionados, surgen de los registros contables de la Obra Social y de otras constancias justificativas que me fueron exhibidas;
b)	los formularios “Estado de Origen y Aplicación de Fondos” y “Estado de Situación Financiera Corriente” han sido confeccionados sobre la base de los respectivos modelos incluidos en la Resolución I.N.O.S. Nº 349/90 y de acuerdo con los criterios que se detallan en las Notas adjuntas a dichos formularios.

Lugar y Fecha 
Firma 
Matrícula

ANEXO 3

REVISIÓN LIMITADA DEL FORMULARIO “ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS”

PROGRAMA DETALLADO DE TRABAJO

GENERAL 

1.	Antes de comenzar la revisión, lea la Resolución 349/90 y como mínimo los artículos 12 y 13 de la ley Nº 22269.

2.	Corrobore que los datos a incluir en el formulario “Estado de origen y aplicación de fondos” surjan de los registros contables de la institución.

3.	Mantenga conversaciones con los responsables de la administración de la Institución e indague respecto de eventuales cambios en las normas que regulan la presentación, potenciales problemas, cambios con respecto a períodos anteriores, transacciones inusuales y/o no registradas, etc.

4.	Efectúe un análisis comparativo de los principales conceptos del mes actual con los correspondientes al mes anterior. Obtenga explicaciones la respecto de las principales variaciones.

FORMULARIO “ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS”

Saldos al inicio del período

5.	Coteje los datos correspondientes al acápite de referencia con los incluidos en la presentación anterior como “Saldos al cierre del período”.

Origen de Fondos:

Aportes y contribuciones

6.	Coteje los ingresos incluidos en el formulario con las correspondientes boletas de depósito de aportes y contribuciones. 

Otros ingresos, intereses ganados diferencias de cambio, etc.

7.	Verifique la razonabilidad del monto de intereses ganados y/u otras rentas (diferencias de cotización) en función de las características, cláusulas de ajuste, plazos de las inversiones en cartera. Relaciones este paso del programa de trabajo con la revisión que efectúe sobre el rubro inversiones de Estado de Situación Financiera Corriente.

Otros ingresos

8.	Analice, de existir, la razonabilidad de los restantes ingresos incluidos en el formulario.

Egresos

Prestaciones médicas y servicios contratados

9.	Compruebe en forma selectiva que los desembolsos:

a)	hayan sido correctamente autorizados;
b)	estén adecuadamente avalados por su correspondiente documentación de respaldo;
c)	hayan sido correctamente liquidados en función de las normas y convenios vigentes.

Gastos de administración 

10.	Examine la documentación respaldatoria de los principales desembolsos efectuados.

Saldos al cierre del período

11.	Verifique la razonabilidad del monto de costos financieros atribuibles al período análisis. Relacione este procedimiento con la revisión que efectúe sobre los rubros relacionados del pasivo del estado de Situación Financiera Corriente.

12.	Coteje los datos correspondientes al acápite de referencia con los incluidos para iguales conceptos en el “Estado de Situación Financiera Corriente”.

13.	Compruebe la corrección de los cálculos aritméticos.